Главная цель аудита, связанного с формированием резервов, заключается в подтверждении обоснованности включения расходов в издержки производства и обращения.
Основными регулирующими документами, касающимися создания резервов в бухгалтерии, являются Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, а также Положение о бухгалтерском учете «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008.
Вопрос о необходимости формирования резервов определяется в учетной политике организации.
Резервы бывают следующих типов:
- резерв для снижения стоимости материальных ценностей (отображается на счете 14);
- резерв для учета обесценения финансовых вложений (отображается на счете 59);
- • Запас на сокращение стоимости нематериальных активов и других амортизируемых активов;
- • Запас на сомнительные долги (счет 63).
Резервы будущих расходов (счет 96 «Резервы будущих расходов»):
- • Запас на ремонт основных средств;
- • Запас на оплату отпусков;
- • Запас на выплату наград за долгие годы работы;
- • Запас на восстановление земли и т. д.
Методика аудита формирования запасов состоит в следующем.
- 1. Проверяется обеспечение организацией подтверждения расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
- 2. Проверяется правильность бухгалтерских записей при создании резервов. Оценочные резервы формируются путем начисления суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; резервы предстоящих расходов начисляются на счета затрат.
- 3. Проверяется правильность порядка восстановления зарезервированных сумм оценочных резервов (обратная запись начисления резервов).
- 4. Вычисляется процент отчислений в резерв на оплату отпусков в соответствии с утвержденной в организации сметой.
- 5. Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов на обязательное страхование во внебюджетные фонды с учетом суммы резервов на оплату отпусков.
- 6. Оценивается методика, утвержденная в организации, по формированию резервов для сомнительной задолженности.
Основные нарушения, выявленные в процессе аудита формирования резервов:
- • отсутствие документального подтверждения о снижении текущей рыночной стоимости запасов не подтверждается;
- • создание резерва для снижения стоимости материальных ценностей по общим группам (видам) материально-производственных запасов (материалы, готовая продукция, товары, запасы и другое), а не по каждому отдельному элементу;
- • создание резерва не определено в учетной политике организации;
- • списание задолженности поставщиков с использованием сумм из резерва по сомнительным долгам (суммы из резерва по сомнительным долгам списываются только с задолженности покупателей);
- • включение сумм резервов в бухгалтерский баланс.
- • Создание резерва по сомнительным долгам производится только на суммы задолженности перед покупателями и заказчиками, которые отражены в бухгалтерском учете записями по счету Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако в дебиторской задолженности за товары, работы и услуги также могут быть учтены суммы, отражаемые по другим счетам;
- • Списание задолженности происходит за счет сумм резерва без необходимости предоставления документов, подтверждающих отсутствие реальной задолженности;
- • Задолженность, просроченная исковой давностью, не списывается.
Внутренний аудит эффективности управления запасами
Среди участников Ассоциации «Институт внутренних аудиторов» присутствуют следующие авторы: Степан Левин, который является руководителем службы и заместителем директора по внутреннему контролю и аудиту в АО «ТВЭЛ», Харитонова Наталья Сергеевна, главный специалист отдела внутреннего аудита в АО «ТВЭЛ», Черняев Сергей Геннадьевич, также являющийся главным специалистом отдела внутреннего аудита в АО «ТВЭЛ», и Белых Николай Владимирович, который занимает должность директора по внутреннему контролю и аудиту в АО «ТВЭЛ».
Успешность любой организации зависит от ее способности продавать товары, выполнение работ или предоставление услуги таким образом, чтобы они окупали затраты и приносили прибыль, которая станет источником для инвестиций. В некоторых материалоемких компаниях запасы играют важную роль в определении прибыльности бизнеса. В связи с этим, повышение эффективности управления запасами становится актуальной задачей для многих предприятий.
Управление запасами является операционным процессом в организации и подлежит анализу со стороны внутреннего аудита с точки зрения оценки рисков в эффективности и результативности этого процесса (в соответствии со Стандартом 2120 – Управление рисками (2120.А1), внутренний аудит должен оценивать операционные риски в эффективности и результативности деятельности), а также работы системы внутреннего контроля процесса (в соответствии со Стандартом 2130 – Контроль (2130.А1), внутренний аудит должен оценивать адекватность и эффективность контроля операционной деятельности).
Формирование программы аудита
- Изучение изменений в запасах, структура запасов, скорость их оборачиваемости.
- Оценка качества планирования потребности в товарно-материальных ценностях (ТМЦ):
- Соответствие утвержденных резервирований списанию в бюджете.
- Соответствие сроков поставки и сроков списания ТМЦ в производство.
- Анализ причин несоответствий (актуальность удельных норм расхода, использование аналогов ТМЦ при формировании потребности и другие).
- Анализ выполнения плановой потребности в ТМЦ вовремя.
- Планирование работы по группировке запасов, работа с ТМЦ, которые хранятся более года.
- Управление невостребованными запасами:
- Оценка эффективности работы с нераспределенными запасами.
- Выявление невостребованных и непродаваемых ТМЦ.
- Осуществление и списание товарно-материальных ценностей, которые не были использованы или не были проданы.
- Анализ состояния, фактического наличия и соответствия системе учета товарно-материальных ценностей на местах их хранения.
- Формирование мнения об эффективности системы управления запасами в организации.
Цель проведения аудита состоит в оценке эффективности процесса управления запасами, что достигается выполнением следующих задач:
- Анализ организации планирования потребности в товарно-материальных ценностях.
- Анализ своевременного выполнения плановой потребности в товарно-материальных ценностях.
- Анализ эффективности контрольных процедур процесса управления запасами и его подпроцессов — сегментирование запасов и работа с невостребованными товарно-материальными ценностями.
- Предоставление рекомендаций по повышению эффективности процесса управления запасами.
Важно! Управление запасами является тематикой, которая предлагает широкие возможности для анализа. Чтобы обеспечить максимальную эффективность внутреннего аудита, необходимо обсудить с заказчиками или с функциями техническое задание (программу).
Изучение процесса в организации
Согласно правилам бухгалтерского учета (федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019), запасы включают в себя:
- сырье, материалы, топливо, запасные части и другие аналогичные предметы;
- инструменты, инвентарь, специальная одежда, оснастка, тара и другие аналогичные предметы;
- готовая продукция;
- товары;
- незавершенное производство;
- объекты интеллектуальной собственности и объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.
Обратите внимание: в данной статье не рассматривается анализ затрат в незавершенном производстве.
При подготовке к проведению внутреннего аудита необходимо изучить внутренние нормативные акты в организации с целью определения наличия установленных процедур, например, в области:
- Разделение запасов на категории в организации;
- Обеспечение своевременных поставок организации;
- Приемка, хранение, складирование и выдача товарно-материальных ценностей;
- Установление стандартов для производственных запасов;
- Сегментация запасов;
- Планирование потребления товарно-материальных ценностей;
- Работа с невостребованными и неликвидными товарно-материальными ценностями и прочими.
Важно! Эффективность управления запасами в организации зависит от грамотной организационной схемы процесса, так как задействовано большое количество сотрудников.
Для удобства работы внутренний аудитор может определить основные подпроцессы, провести исследование и сформулировать рабочие гипотезы для проведения аудита на основе своего профессионального суждения.
Основные подпроцессы
Проблематика
Рабочая гипотеза
- Отсутствие связи между бюджетом на ТМЦ и плановой потребностью;
- Планование без учета имеющихся остатков;
- Несвоевременное списание в производство.
- Несоответствие годовой программы закупок и бюджета;
- Влияние корректировок потребности на процесс планирования;
- Некачественное планирование потребности;
- Несвоевременное удовлетворение потребности от отдела снабжения;
- Несвоевременное списание в производство структурными подразделениями.
Управление сегментами запасов
- Отсутствие регламентации в организации отдельных сегментов запасов;
- Нерегулярная работа по сегментам запасов.
1. Отсутствие/ недостаточность регламентации сегментированием;
2. Отсутствие анализа сегментов запасов;
- Определить наличие невостребованных и неликвидных ТМЦ;
- Выявить недостатки в регламентации работы с невостребованными и неликвидными ТМЦ;
- Оценить эффективность работы по выявлению и списанию невостребованных и неликвидных ТМЦ.
- Необходимо выявить сегменты, в которых произошел рост, и провести исследования, чтобы выяснить причины этого роста;
- Следует определить неиспользуемые запасы, исходя из даты последнего движения, и выделить сегменты с наибольшим количеством неиспользуемых товарно-материальных ценностей;
- Необходимо определить тенденции в неравномерном списании материально-технических ресурсов в производстве, что может свидетельствовать о проблемах с поставкой ресурсов, а также списании товаров в больших объемах для искусственного снижения уровня запасов и других причинах.
- источники формирования — кто и насколько внес деньги, как они оправдываются в налоговых декларациях;
- основное целевое назначение фондов — компания может создавать несколько таких счетов, каждый из которых будет использоваться только для определенных целей;
- динамику и законность расходов, затрат, поступлений в и из резервных фондов компании;
- Оценка связи предстоящих расходов с текущим положением в компании является важным аспектом планирования.
- Важной составляющей проверки является предоставление заказчику объективной оценки состояния компании и предоставление рекомендаций по размеру, изменению и целевому распределению резервных денежных средств.
Важно помнить, что качество аудита зависит от формирования рабочих гипотез на основе профессионального суждения (знание специфики организации, интервьюирование менеджмента).
Обратите внимание! Анализ статистических данных по запасам также является важной частью подготовки к внутреннему аудиту.
Давайте рассмотрим примеры рабочих форм внутреннего аудита при статистическом анализе запасов в организации.
В части общего изменения запасов за период:
Код
Наименование
Сумма на конец года, тыс.руб.
Сумма на начало года, тыс.руб.
Рост или снижение денежных средств, выраженных в тысячах рублей.
Аудит резервов и учета документации по движению капитала фирмы
Функционирование организации законодательно не регулирует размеры фондов, которые предназначены для неожиданных расходов, погашения долгов, срочных выплат и начисления дивидендов. В различных компаниях, принадлежащих разным формам собственности, резервы могут составлять от 5% до 15% от уставного фонда. Однако объем этих резервов определяется учредителями и собственниками.
Для получения реальной картины по начислению и расходу финансовых активов, учетности формирования фондов и правильного оформления документации необходим аудит резервов. В рамках проверки также осуществляется учет использованных средств и контроль за процессом их увеличения или уменьшения.
Мы успешно работаем на рынке уже более 20 лет.
Аудит учета резервов предприятия
Использование дополнительных средств может различаться — зарплата, отпускные и больничные, оплата кредитов и долгов, выплата дивидендов, планируемые расходы и другие расходы предприятия. Вся эта информация должна отображаться в учетных и налоговых документах, чтобы можно было легко отследить финансовые потоки, убедиться в правильном оформлении и обосновании платежей из резервного фонда организации.
Также важно учитывать резервы при формировании капитала компании, который может состоять не только из финансовых средств, но и из материальных активов. В большинстве случаев проводится проверка, чтобы подтвердить легальность всех поступлений капитала на основании различных документов, таких как право собственности.
Аудит капитала и резервов в компаниях разного типа собственности
Независимая аудиторская проверка направлена на обеспечение контроля со стороны контролирующих органов, учредителей и собственников над правильностью формирования и использования резервных фондов предприятия. Поскольку «запасные счета» являются собственным капиталом компании, налоговая администрация обращает на них особое внимание.
Годовой или внеплановый аудит капитала и резервных фондов позволяет выяснить следующее:
Анализ расходов и их связь с текущим состоянием дел в компании играют важную роль в планировании.
Грамотный аудит резервов – частичный или полный
Организация может проводить исследования своего собственного капитала, включая резервный фонд, как частично, так и полностью. В первом случае клиент получает информацию о деятельности компании, связанной с «запасными» счетами. Во втором случае предоставляется общий оборот средств, включая уставный фонд, долговые обязательства, расходы и доходы.
Компания «Холд-Инвест-Аудит» предлагает широкий спектр услуг по проверке, начиная с проверки узконаправленного резерва и заканчивая полным анализом финансовой деятельности компании. Мы гарантируем высокое качество благодаря нашим обширным теоретическим и практическим знаниям, более чем 20-летнему опыту работы и постоянному обновлению нашего знания законодательства.
Профессионализм
В составе компании находятся сертифицированные аудиторы и опытные профессионалы в области бухгалтерии, имеющие более 10 лет работы в разных отраслях.